Телефоны:
(495) 935-73-45
(495) 935-73-46
Россия, 123423, г. Москва,
ул. Народного ополчения,
д. 34, стр. 1
Телефоны:
(495) 935-73-45
(495) 935-73-46

Бесплатная консультация

О компании / Услуги и решения / Бесплатная консультация
Здесь Вы можете получить одну бесплатную консультацию по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Для этого заполните следующую форму.
Организация:
Ваше имя:
Ваш E-mail:
Ваш телефон:
Ваш вопрос:
 

ТИПИЧНЫЕ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

ПРЕДУПРЕЖДЕНИЕ!
Обращаем Ваше внимание на то важное обстоятельство, что приведенные далее консультации являются ответами на вопросы конкретных организаций, в связи с чем при их подготовке были учтены специфика данных организаций и дополнительно полученная информация. Кроме того, периодически происходят изменения в нормативной базе, в том числе в налоговом законодательстве. В связи с этим во избежание ошибок и ущерба мы рекомендуем Вам не руководствоваться содержащимися в данных консультациях выводами и рекомендациями без проведения дополнительного анализа, в том числе с привлечением специалистов аудиторских организаций.

В связи с необходимостью ООО 1 продает сырье ООО 2, далее ООО 2 через некоторое время возвращает это сырье тоже способом реализации.
Получается, что организации продают друг другу сырье с небольшой торговой наценкой.
У этих двух организаций один Учредитель

Вопрос:

Являются ли такие организации взаимозависимыми?
Требуется ли сдавать отчеты по взаимозависимым лицам?
Есть ли другие способы передачи сырья друг другу, кроме реализации?
Ваши комментарии по этому поводу!

1) В соответствии с пп.1 п.2  ст.105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 %

2) Ст.105.14 НК РФ установлены условия признания сделок контролируемыми. При этом сделки, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1, пп. 1 - 5 п. 2 указанной статьи, признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по таким сделкам в календарном году превышает значение соответствующего суммового критерия.

Сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация, признается контролируемой (кроме случаев, если иное не предусмотрено пунктами 3, 4 и 6 ст.105.14 НК РФ - когда  хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов ЕСХН или ЕНВД; хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0%;  хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает за 2012 г. 3 млрд. рублей (изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2011 г. № 227-ФЗ).

Таким образом, при соблюдении суммового критерия до 3 млрд руб., определяемого путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год (п.9 ст.105.14 НК РФ), сделка между взаимозависимыми лицами контролируемой не признается.

Согласно ст. 105.16 Кодекса налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках. Ввиду вышеизложенного обязанности по представлению уведомлений в налоговые органы о контролируемых сделках, предусмотренной ст.105.16 НК РФ, у Ваших организаций не возникает (при соблюдении суммового критерия 3 млрд. рублей).

Последние разъяснения Минфина РФ по вопросу уведомления налоговых органов по контролируемым сделкам приведены в письме от 17.10.2012 г. № 03-01-18/8-143.

3). По вопросу передачи взаимозависимыми лицами сырья можно предложить использование договоров на переработку давальческого сырья (в этом случае в доходах для контролируемости сделок будут учитываться только услуги по переработке давальческого сырья), а в адрес поставщика давальческого сырья передаваться готовая продукция.

Более подробно данный вопрос можно рассмотреть при наличии информации от Вас о видах сырья и номенклатуре выпускаемой продукции.

1. Юридическое лицо в форме ЗАО выплачивает акционерам дивиденды в натуральной форме (в виде недвижимости, принадлежащей этому ЗАО). Недвижимость к передаче строилась хоз. способом. Есть предположение, что этот факт трактуется органами как договор купли-продажи и, как следствие, ЗАО должно начислить и уплатить НДС со сделки. Так ли это?

2. Юридическое лицо в форме ЗАО входит в уставной капитал другого (нового) ЗАО недвижимостью.  Недвижимость к передаче строилась хоз. способом. Есть предположение, что в этом случае ЗАО - учредитель должно оценить стоимость передаваемого имущества, начислить НДС при передаче в уставной капитал нового ЗАО и оплачивать НДС равными долями в течение 10 лет с момента передачи прав собственности на недвижимое имущество. Так ли это? 

1. Данный вопрос является дискуссионным: налоговые органы высказывают мнение о том, что операция по выплате дивидендов имуществом облагается НДС, а арбитражные суды, напротив, утверждают, что указанная операция не является объектом обложения НДС.

Налоговые органы обосновывают свою позицию следующим образом.

Реализация товаров на территории РФ согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК») признается объектом налогообложения НДС. При этом реализацией в силу положения пункта 1 статьи 39 НК является, в частности, передача права собственности на товары (в данном случае недвижимое имущество). Исходя из того, что при выплате дивидендов происходит переход права собственности от юридического лица к акционерам, контролирующие органы заключают: данная операция подлежит налогообложению НДС. Указанная позиция налоговых органов выражена в письме УФНС России по г. Москве от 05 февраля 2008 г. № 19-11/010126.

Есть решения арбитражных судов, в которых арбитры выразили мнение о том, что «…Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС…». Такая позиция выражена, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1246/11-С2.

По нашему мнению, позиция налоговых органов противоречит общим принципам законодательства о налогах и сборах, основана на неправильном толковании НК, поскольку как справедливо отмечено в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2010 г. № 18АП-12097/2010 контролеры не учитывают то, что законодателем в главе 7 НК выделены самостоятельные объекты налогообложения – реализация товаров и дивиденды (доход, полученный акционером).

Таким образом, если Вы решите операцию по выплате дивидендов в виде недвижимого имущества не облагать НДС, то существуют налоговые риски, связанные с тем, что правомерность своих действий Вам придется отстаивать в судебных органах.

2. Нет, это не так. В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 НК передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ), не признается реализацией товаров (работ, услуг). Следовательно, поскольку в рассматриваемом случае отсутствует факт реализации в значении, используемом в НК, то объекта налогообложения по НДС не возникает.

Возможные варианты оформления передачи товаров Продавцом для вывоза Покупателю либо уполномоченному им лицу (перевозчику, экспедитору) с учетом положений конкретного договора

В случаях, когда обязанности по перевозке (вывозу) товара лежат на Покупателе, фактически имеют место 2 варианта:

1.Покупатель сам вывозит товар;

2.Покупатель поручает получение и вывоз товара третьему лицу – перевозчику либо экспедитору, который сам в этом случае может нанимать перевозчика.

В каждом из этих случаев будет свой документооборот

Из содержания Договора поставки ____________________ следует:

Возможные способы доставки, следовательно, и распределение обязанностей по доставке товара и связанный с ним вопрос о полномочиях лица, которое непосредственно получает товар, регламентировано тремя пунктами Договора поставки ______________, при этом в п. 3.2. Договора указано, что выбор способа поставки оговаривается в Приложении к Договору:

-Пункт 3.2.1: Обязанность по доставке возлагается на Поставщика;

-Пункт 3.2.2: предусматривает при доставке товара возможность привлечения транспортно-экспедиционной компании, но не указано – какой стороной. По содержанию данного пункта можно предположить, что перевозчик (экспедитор) действует на основании договора с покупателем;

-Пункт 3.2.3: Обязанность по доставке возлагается на Покупателя (на условиях самовывоза);

Далее рассматриваются 2 варианта – самовывоз Покупателем либо уполномоченной им организаций (перевозчик, экспедитор), которые применяются фактически.

Покупатель сам забирает товар, не привлекая третьих лиц - перевозчика или экспедитора

В этом случае никаких дополнительных договоров не заключается: уполномоченное лицо Покупателя с доверенностью прибывает в место хранения товара на транспорте покупателя (собственном или арендованном) и получает товар.

 В данном случае транспортная накладная не потребуется. Упомянутая накладная согласно Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272) - это подтверждение договора перевозки. В рассматриваемом случае подобный договор не заключается, значит, не нужно оформлять и транспортную накладную.

Для учета доходов и расходов, а также для вычета НДС покупателю в данной ситуации достаточно иметь товарную накладную по форме N ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Таким образом, при подобном самовывозе весь документооборот сводится к оформлению доверенности на лицо, которое уполномочено забрать груз, накладной по форме N ТОРГ-12, которую составляет Поставщик при передаче товара и счету-фактуре.

Доверенность

Доверенность должна быть выдана Покупателем. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (ст. 186 ГК РФ).

Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность (ст. 187 ГК РФ).

Получение и вывоз товара от Поставщика выполняет третье лицо по поручению Покупателя

В данном случае будет присутствовать дополнительный договор (перевозки или экспедиции), в результате чего появляются дополнительные документы.

Если доставка груза перевозчику поручается Покупателем, договор перевозки с транспортной компанией заключает Покупатель товара, а не Поставщик, поэтому документы оформляются следующим образом:

Поставщик, как и в предыдущем варианте, обязан составить только товарную накладную по форме N ТОРГ-12., так как он никаких дополнительных договоров не заключает. Так что в его обязанности входит лишь подготовка товара к отгрузке и извещение об этом Покупателя. Грузоотправителем поставщик де-юре не является. В роли грузоотправителя в данной схеме правоотношений выступает Покупатель, так как именно он заказывает перевозку. Если договором не предусмотрена обязанность Поставщика по доставке товара, то товар принадлежит Покупателю с момента, когда Поставщик предоставил груз к вывозу и уведомил об этом Покупателя (п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 458 ГК РФ). Одновременно Покупатель выступает и в роли грузополучателя. Для четкого подтверждения данной позиции в вопросе оформления документов рекомендуем исключить из Договора пункт, предусматривающий доставку товара Поставщиком, тем более, что фактически этот вариант не используется.

Таким образом, Покупатель, поручивший вывоз своего товара со склада Поставщика грузоперевозчику, обязан оформить транспортную накладную, которая будет подтверждать заключение договора перевозки груза. Два экземпляра этой накладной останутся у Покупателя, поскольку он является одновременно и грузоотправителем, и грузополучателем. А третий передается перевозчику.

Сложнее ситуация с документами будет в том случае, когда для перевозки привлечен экспедитор, который в свою очередь привлечет для перевозки стороннюю транспортную компанию - перевозчика. В этой ситуации грузоотправителем будет именно экспедитор. И он должен будет составлять транспортную накладную, указывая в качестве грузоотправителя себя самого. Один экземпляр накладной останется у экспедитора, второй надо будет передать перевозчику, а третий - Покупателю, который в данном случае выступает грузополучателем.

 

Доверенность

В соответствии с п. 3.2.3. Договора  поставки ____________ предусматривается возможность передачи товара уполномоченному представителю транспортно-экспедиционной компании, полномочия которого подтверждены доверенностью. Но при этом в Договоре не оговорено, кем данная доверенность должна быть выдана представителю: непосредственно Покупателем или самой  транспортно-экспедиционной компанией. Фактически при исполнении данного Договора доверенность выдается самой транспортно-экспедиционной компанией. Данный вариант  создает риски возникновения споров между сторонами договора в силу нижеследующего:

В соответствии с п. 1 ст. 187 ГК РФ лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать действия, указанные в доверенности. Передоверить их совершение другому лицу можно в том случае, если это указано в доверенности. Если же доверенность такого полномочия не предусматривает, то возможно передоверие в силу обстоятельств, обусловленное охраной интересов лица, выдавшего доверенность.

При этом доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена (п. 3 ст. 187 ГК РФ, ст. 59 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате, утв. ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1). Исключения составляют случаи, предусмотренные п. 4 ст. 185 ГК РФ (к рассматриваемой ситуации эти случаи не относятся).

В результате существует риск того, что при возникновении спора Поставщик не сможет доказать передачу товара Покупателю, соответственно, обязать Покупателя оплатить товар, принятый лицом, не имевшим надлежащим образом оформленной доверенности, не удастся. В случае судебного спора доверенность, выданная транспортной организацией своему представителю в порядке передоверия, но нотариально не удостоверенная,  может быть признана недействительной.

На практике передоверие по доверенности, выданной одному юридическому лицу другим юридическим лицом часто производится без нотариального удостоверения, по мнению некоторых специалистов это возможно. Однако, как уже было указано выше, буквальное толкование законодательства, как и судебная практика, данную позицию не подтверждают.

Тем не менее, если этот вариант неизбежен для применения в конкретной ситуации, для целей минимизации рисков рекомендуем выполнить следующие действия:  Покупатель выписывает доверенность на имя транспортно-экспедиционной компании на получение груза у Поставщика, с указанием в ней возможности передоверия. В дальнейшем водителю (экспедитору), прибывшему получать груз, нужно доказать, что он является представителем транспортно-экспедиционной компании, на которую Покупатель выдал доверенность, а для этого транспортно-экспедиционная компания выдает водителю свою доверенность по унифицированной форме N М-2на получение конкретной партии груза.

В случае, если полномочия лица, получившего товар у Поставщика, не будут признаны надлежащим образом подтвержденными из-за отсутствия нотариального удостоверения доверенности, выданной в порядке передоверия, следует иметь в виду также следующее:

«1. Статьей 183 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку.

В связи с этим при рассмотрении арбитражными судами исков к представляемому (в частности, об исполнении обязательства, о применении ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства), основанных на сделке, заключенной неуполномоченным лицом, следует принимать во внимание, что установление в судебном заседании факта заключения упомянутой сделки представителем без полномочий или с превышением таковых служит основанием для отказа в иске к представляемому, если только не будет доказано, что последний одобрил данную сделку (п. 2 ст. 183ГК РФ)». (Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23 октября 2000 г. N 57 "О некоторых вопросах практики применения статьи 183 Гражданского кодекса Российской Федерации").

Таким образом, риски в части выданной транспортной компанией доверенности по  переданному товару  устранятся, если Покупатель впоследствии прямо одобрит данную сделку. Применительно к рассматриваемой ситуации прямым одобрением  можно считать, например, оплату Покупателем поставленной ему партии товара, полученной представителем транспортной компании.

Также обращаем Ваше внимание на следующее обстоятельство: п.3.2.3 Договора предусмотрено, что доверенность только предъявляется, а Поставщику передается только её копия. Копия не является документом.

В соответствии с п. 1 ст.185 «Доверенность» Гражданского кодекса РФ:

«1. Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу».

Организация  заключила Соглашение о правилах и условиях пользования программы с иностранным контрагентом, находящимся в Швейцарии. Согласно соглашению, контрагент предоставляет Организации право пользования базой данных в электронном виде по Интернету на год с даты подписания акта приема-передачи. Стоимость договора определена в EURO. Авансовый платеж также подлежит оплате в EURO.

Прошу ответить, каким образом отразить на счетах бухгалтерского учета предоплату, произведенную в иностранной валюте, и получение права пользования (акт также составлен в иностранной валюте). Например, оплата в размере 1000 EURO, в т.ч. НДС, произведена 10 июня, а передача прав – 10 июля. Каков порядок отражения на счетах курсовой разницы, возникающей при пересчете иностранной валюты?

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС реализация на территории РФ исключительных прав, в частности, базы данных, а также прав на использование указанного результата интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

В этой связи, отвечая на поставленные вопросы, используем пример, в котором стоимость приобретаемого права пользования базой данных равна 1000 евро без НДС. При этом предположим, что курс иностранной валюты на дату перечисления аванса составлял 42 руб./евро.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

1. Дт 60 (субсчет «Авансы выданные») – Кт 52 – перечислена предоплата за приобретение права пользования базой данных – 10 июня на сумму 42 000 (1000 евро * 42 руб./евро);

2. Дт 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» – отражено на забалансовом учете стоимость нематериального актива, полученного в пользование, – 10 июля на сумму 42 000 руб.

Необходимость забалансового учета прямо предусмотрена положением абзаца 1 пункта 39 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 153н (далее по тексту – «ПБУ 14/2007»).

3. Дт 97 – Кт 60 – отражено получение неисключительного права пользования базой данных – 10 июля на сумму 42 000 руб.

Порядок бухгалтерского учета операции установлен абзацем 2 пункта 39 ПБУ 14/2007. Согласно данной норме платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора. Следовательно, бухгалтерский учет операции необходимо осуществлять с применением счета 97 «Расходы будущих периодов».

Кроме того, необходимо подчеркнуть, что в рассматриваемом случае курсовых разниц не возникает, поскольку согласно положениям пунктов 7, 9, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н, стоимость активов, оплаченных организацией в предварительном порядке в иностранной валюте, определяется в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления аванса, и в дальнейшем пересчету в связи с изменением курса валюты не подлежит. Вследствие этого пересчет на дату получения неисключительного права необходимо осуществить по курсу, действующему на дату перечисления аванса иностранной организации.

4. Дт 60 – Кт 60 (субсчет «Авансы выданные») – зачтен аванс в счет оплаты приобретенного права пользования – 10 июля на сумму 42 000 руб.

Порядок налогообложения НДС по поставке товара в Казахстан.

В соответствии со статьями 1 и 2 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее по тексту – «Соглашение») при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта, экспортом товаров признается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства-участника таможенного союза на территорию другого государства-участника таможенного союза.

В силу статьи 4 Соглашения порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров осуществляется в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее по тексту – «Протокол»).

Пунктом 1 статьи 1 Протокола определено, что при экспорте товара в Республику Казахстан НДС облагается по ставке 0 % при условии документального подтверждения этой операции.

Комплект документов для подтверждения экспортной операции предусмотрен пунктом 2 статьи 1 Протокола, в него входят следующие документы:

1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой иностранного налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее по тексту – «Заявление»);

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;

4) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные российским законодательством.

Заявление составляется по форме, приведенной в Приложении 1 к Протоколу от 11 декабря 2009 г. «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее по тексту – «Протокол обмена информацией»). Предоставляется Заявление в оригинале или копии, по усмотрению налогового органа. По мнению Минфина РФ, налогоплательщик может представить копию заявления, поскольку аналогичная возможность предусмотрена для документов, указанных в статье 165 Налогового кодекса РФ (далее по тексту – «НК») (Письмо Минфина РФ от 19 октября 2010 г. № 03-07-08/296). Покупатель в соответствии с абзацем вторым статьи 1 Приложения № 2 к Протоколу обмена информацией «Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов» должен направить Вам два экземпляра Заявления с отметкой налогового органа.

Транспортные (товаросопроводительные) документы в Вашем случае для подтверждения ставки НДС 0 % не требуются, так как в случае самостоятельного вывоза товара транспортом покупателя они отсутствуют. По мнению главного финансового ведомства, в данных обстоятельствах вместо транспортных документов Вам следует предоставить в налоговый орган ТОРГ-12. Данный вывод подтверждается, например, Письмами Минфина от 19 июля 2012 г. № 03-07-13/01-42 и от 18 мая 2011 г. № 03-07-13/01-17.

Если же вывозить товар будет уполномоченный покупателем перевозчик, то надлежащим транспортным документом будет CMR. Данная позиция содержится в том числе, например, в письме ФНС РФ от 14 октября 2011 г. № ЕД-4-3/17067@. Форма CMR приведена в Приложении к Письму ФНС России от 29 июня 2010 г. № ШС-37-3/5424@ «Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов».

Иными документами, предусмотренными законодательством РФ могут быть посреднические договоры и документация, связанная с такими договорами, в Вашем случае они отсутствуют.

Заметим, что названная в пункте 2 статьи 1 Протокола в качестве документов подтверждающих обоснование применения ставки по НДС 0 % выписка банка не требуется, так как данный документ исключен из пункта 1 статьи 165 НК.

Срок для предоставления пакета документов для подтверждения ставки НДС 0 % составляет 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (пункт 3 статьи 1 Протокола).

Если в установленный срок Вы не предоставите пакет документов в налоговый орган и не подтвердите экспортную операцию, то Вам необходимо будет заплатить НДС по соответствующей ставке 10% или 18%. В соответствии с абзацами 2 и 3 пункта 3 статьи 1 Протокола налог нужно будет исчислить и уплатить по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка товара. При этом датой отгрузки признается дата первого по времени составления первичного учетного документа, оформленного на покупателя товаров (первого перевозчика), либо дата составления иного обязательного документа, предусмотренного законодательством РФ.

В случае неуплаты, неполной уплаты НДС, уплаты НДС с нарушением срока в 180 дней налоговый орган взыскивает НДС по соответствующей ставке и пени в порядке и размере, установленном законодательством РФ, а также применяет способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные законодательством РФ (абзац 5 пункта 3 статьи 1 Протокола).

В силу абзаца 6 пункта 3 статьи 1 Протокола даже в случае истечения срока в 180 дней при последующем подтверждении экспортной операции уплаченный НДС возвращается.

Выставление счета-фактуры осуществляется в обычном порядке, то есть не позднее пяти календарных дней считая с даты отгрузки товара Вы составляете счет-фактуру с указанием ставки НДС 0 % (пункт 3 статьи 168 НК). Единственное, что необходимо отметить: при экспортной операции счет-фактуру на предварительную оплату (авансовый) выставлять не нужно, данная норма закреплена в абзаце 4 пункта 1 статьи 154 НК.

Относительно права на вычеты по «входному» НДС необходимо сказать следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 1 Протокола при экспорте товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы таможенного союза.

Таким образом, Вы имеете право на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, в независимости от подтверждения ставки НДС 0 %. Следовательно, вычеты можно применить после подтверждения ставки НДС 0 %, либо начисления НДС по соответствующей иной ставке (10 % или 18 %).

Возмещение налога производится в общеустановленном порядке в соответствии со статьей 176 НК.

Страницы: 1 2 3 следующая
Россия, 123423, г. Москва, ул. Народного ополчения, д. 34, стр. 1, тел. (495) 935-73-45, 935-73-46, e-mail: audit@forpost-audit.ru
Сделано в РА «Акцент»